O que é a Inversão do Sujeito Passivo (Reverse Charge)?
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Se você é uma empresa que vende em todo o mundo, provavelmente já se deparou frequentemente com o termo "reverse charge" (inversão do sujeito passivo). Se você é uma empresa e compra um produto ou serviço do exterior e está se perguntando por que o IVA não é cobrado em suas faturas, pode ser um caso de inversão do sujeito passivo.
O conceito de inversão do sujeito passivo
A inversão do sujeito passivo é um mecanismo de imposto indireto no qual a responsabilidade pelo pagamento dos impostos recai sobre o destinatário dos bens ou serviços, e não sobre o fornecedor.
Como regra tradicional, as empresas cobram IVA sobre os fornecimentos e deduzem o IVA sobre as compras, pagando às autoridades fiscais. Se o cliente for uma pessoa tributável normal, ele pode recuperar o IVA cobrado, reivindicando-o em sua declaração de IVA. Isso resulta em um sistema de pagamento fracionado, em que o IVA sobre o preço final para o consumidor final é pago à autoridade fiscal por diferentes pessoas tributáveis na cadeia de fornecimento, em proporção direta ao seu "valor agregado". Essa interação de pagamento de IVA sobre fornecimentos e dedução de IVA sobre compras é tradicionalmente considerada como a principal característica do IVA, proporcionando um mecanismo de controle amplamente autovigilante incorporado.
O mecanismo de inversão do sujeito passivo é um desvio dessa regra, onde o fornecedor não cobra IVA na fatura e o cliente paga e deduz o IVA simultaneamente através da declaração de IVA. Por essa razão, o fornecedor provavelmente solicitará o número de IVA ou o ID fiscal do cliente para decidir se deve cobrar IVA na fatura. Como o cliente, em alguns casos, tem direito à dedução total, ele deduz esse IVA na mesma declaração de IVA, e o resultado líquido é zero, não havendo pagamento a ser feito. A inversão do sujeito passivo não se aplica a fornecimentos a particulares e o fornecedor deve, nesse caso, cobrar e pagar ao Tesouro o valor total do IVA. Não há pagamento fracionado em um sistema de inversão do sujeito passivo, pois o IVA total é pago apenas no final da cadeia de fornecimento.
Por que a inversão do sujeito passivo?
A inversão do sujeito passivo é geralmente introduzida para limitar oportunidades de fraude e reduzir a carga administrativa para pessoas tributáveis.
De acordo com um documento de política da UE, a inversão do sujeito passivo foi introduzida após um pedido dos Estados-membros da UE que são particularmente afetados pela perda de receita devido à fraude de IVA, especialmente a fraude carrossel. Segundo a Comissão Europeia, a lacuna do IVA (a diferença entre a receita de IVA esperada e o IVA efetivamente arrecadado pelas autoridades fiscais) na UE atingiu quase 160 bilhões de euros, dos quais cerca de 50 bilhões de euros são atribuíveis à fraude transfronteiriça (em 2013). A possibilidade de aplicar o mecanismo de inversão do sujeito passivo existe no sistema atual também; no entanto, sua aplicação não é generalizada e está limitada a uma determinada lista de setores. Sua aplicação também é limitada no tempo. Foi introduzida pela Diretiva CE 2013/43/UE. Desde então, a maioria dos países em todo o mundo adotou o conceito de inversão do sujeito passivo. A aplicação da inversão do sujeito passivo é especialmente significativa para transações digitais.
O que é fraude "carrossel" ou de "comerciante desaparecido"?
Na UE, a fraude carrossel normalmente envolve transações transfronteiriças entre empresas. Sob o atual sistema de IVA da UE, fornecimentos transfronteiriços intra-UE de empresa para empresa (B2B) são isentos de IVA, enquanto a obrigação de pagar o IVA ao orçamento do governo recai sobre o vendedor dos bens e serviços no mercado de destino (o vendedor é o coletor de IVA). Em essência, o movimento transfronteiriço de bens na UE é dividido em duas transações:
- o fornecimento intra-UE de bens é isento de IVA
- a aquisição intra-UE de bens está sujeita a IVA no país de destino, onde o coletor de IVA é o vendedor
Como funciona um esquema de fraude de comerciante desaparecido ou carrossel?
O esquema envolve várias empresas vendendo bens ou serviços, importados sem IVA de um fornecedor (a chamada empresa canal) em outro país da UE, umas às outras em um mercado doméstico.
Uma das empresas da cadeia, geralmente aquela que importou os bens, não paga o IVA ao orçamento do estado, apesar de cobrá-lo do próximo comprador, cometendo assim fraude. Essa empresa geralmente desaparece muito rapidamente sem deixar rastros após a transação (daí o "comerciante desaparecido"). Isso torna a arrecadação de impostos impossível no estado em que os bens ou serviços são consumidos. Os outros compradores da cadeia, enquanto isso, resgatam o IVA do orçamento do estado após vender os bens adiante. Os bens ou serviços podem, na realidade, nem se mover, ou podem existir apenas no papel.
O "carrossel" começa a girar novamente quando o comprador final na cadeia do mercado doméstico revende os bens ao primeiro fornecedor, ou seja, a empresa que trouxe os bens para o país, permitindo que todo o processo comece novamente. Esta última transação, sendo transfronteiriça, seria novamente isenta de IVA. O esquema também pode funcionar apenas no mercado doméstico.
O mecanismo de inversão do sujeito passivo é uma medida que transfere a responsabilidade pelo pagamento final do IVA ao orçamento do governo do vendedor para o cliente. Dessa forma, visa reduzir o risco de fraude de IVA.
Tipos de inversão do sujeito passivo e quando aplicar?
- Inversão do sujeito passivo doméstica para fornecedores não estabelecidos
- Inversão do sujeito passivo doméstica em bens e serviços especificados
- Inversão do sujeito passivo para vendas transfronteiriças / intracomunitárias
- Inversão do sujeito passivo em transações triangulares
- Inversão do sujeito passivo em IVA de importação diferido e regimes suspensivos (Consulte o Artigo 202 da Diretiva de IVA da UE)
Como funciona?
O fornecedor deve emitir uma fatura sem IVA e as faturas devem conter o número de IVA do destinatário. Normalmente, também deve conter uma nota indicando que a inversão do sujeito passivo é aplicada. Por outro lado, o destinatário recebe a fatura sem IVA. No momento de apresentar as declarações de IVA, ele calculará manualmente o valor do IVA e o reportará tanto nas declarações de IVA a montante quanto a jusante, como dedutível e devido, respectivamente. No entanto, ele não pagará nenhum IVA às autoridades fiscais nesta fatura.
Formato da fatura
O formato da fatura permanece o mesmo da fatura fiscal. Exceto que você precisará adicionar os impostos como 0%, semelhante à forma como você indica itens com taxa zero. Você também será obrigado a adicionar uma nota para indicar que a inversão do sujeito passivo é aplicada na fatura, como no caso do Reino Unido. O texto exato exigido nas faturas mudará dependendo dos regulamentos do país.
Onde é aplicável?
A inversão do sujeito passivo é aplicável em muitos países, incluindo, mas não se limitando a, UE, Reino Unido, Noruega, Austrália, Japão e Índia.
UE
O Artigo 194 da Diretiva de IVA é usado para a inversão do sujeito passivo doméstica, e o Artigo 138 da Diretiva de IVA é usado para fornecimentos intracomunitários de bens.
- Inversão do sujeito passivo obrigatória (art. 195 a 198 da Diretiva de IVA)
- Inversão do sujeito passivo opcional para fornecedores não residentes (art. 194 da Diretiva de IVA)
- Inversão do sujeito passivo opcional para transações específicas (art. 199 da Diretiva de IVA) O mecanismo de inversão do sujeito passivo pode ser implementado pelos Estados-membros em casos específicos de acordo com as seguintes disposições da Diretiva de IVA:
- Autorização especial emitida pelo Conselho Europeu com base no Artigo 395 da Diretiva de IVA (ou com base em uma disposição de manutenção do status quo do Artigo 394);
- Opção de aplicar o mecanismo de inversão do sujeito passivo aos fornecimentos de bens ou serviços definidos por e sob as condições estabelecidas nos Artigos 199, 199a e 199b da Diretiva de IVA
O mecanismo de inversão do sujeito passivo do IVA aplica-se em diferentes tipos de transações:
- Inversão do sujeito passivo em bens e serviços específicos
- Inversão do sujeito passivo em transações domésticas realizadas por fornecedores estrangeiros
- Inversão do sujeito passivo em transações intra-UE
- Inversão do sujeito passivo em IVA de importação diferido
Reino Unido
Inversão do sujeito passivo doméstica no Reino Unido
No Reino Unido, a inversão do sujeito passivo aplica-se a bens e serviços especificados. Você pode encontrar a lista desses bens e serviços aqui. Consulte nosso guia de país sobre o Reino Unido para saber mais sobre a inversão do sujeito passivo no Reino Unido.
Inversão do sujeito passivo transfronteiriça no Reino Unido
A inversão do sujeito passivo aplica-se a quase todos os fornecimentos B2B de serviços, exceto fornecimentos isentos. Se você é um destinatário do Reino Unido de serviços de um fornecedor não britânico, as seguintes regras se aplicam a você. A inversão do sujeito passivo aplica-se quando:
- o local de fornecimento é o Reino Unido
- o fornecedor pertence a fora do Reino Unido
- você pertence ao Reino Unido
- o fornecimento não é isento (isso inclui fornecimentos isentos sujeitos a uma opção de tributação)
- para fornecimentos que não estão dentro da regra geral, você está registrado para IVA no Reino Unido
Leia mais
Índia
Na Índia, a inversão do sujeito passivo é aplicável em 2 cenários
- Fornecimento de Pessoa Não Registrada para Pessoa Registrada em bens/serviços especificados e pessoa especificada
- bens e serviços especificados
As Seções 9(3), 9(4) e 9(5) da Lei Central do GST e das Leis Estaduais do GST regem os cenários de inversão do sujeito passivo para transações intra-estaduais. Além disso, as seções 5(3), 5(4) e 5(5) da Lei Integrada do GST regem os cenários de inversão do sujeito passivo para transações interestaduais.
Saiba mais
Importância de validar o ID Fiscal
- Antes de aplicar a inversão do sujeito passivo, as autoridades fiscais recomendam que os vendedores validem os IDs de IVA fornecidos pelos clientes. O número fiscal fornecido pelo cliente pode às vezes estar errado ou, em alguns casos, para comprar bens ou serviços a um preço mais baixo, alguns clientes intencionalmente inserem um número fiscal que pertence a outra entidade para evitar impostos. Deixar de cobrar impostos em tais casos pode levar a perdas, pois você (vendedor) é responsável por pagar impostos às autoridades.
- Você pode validar os números de IVA manualmente nos bancos de dados oficiais das autoridades fiscais. Para facilitar, compilamos a lista de bancos de dados nacionais de IVA aqui.
- Validar números de IVA um por um será um processo tedioso e demorado. Este método também será desafiador para você se estiver oferecendo um mecanismo de cadastro self-service para seus clientes. É aqui que provedores de validação de IVA como Lookuptax vêm em seu socorro.