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什么是逆向征税（Reverse Charge）？

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如果您是一家在全球范围内销售的企业，您可能经常遇到"逆向征税"（reverse charge）这一术语。如果您是企业并且碰巧从国外购买产品或服务，并且想知道为什么发票中没有收取增值税，这可能就是逆向征税的情况。

逆向征税的概念​

逆向征税是间接税中的一种机制，其中缴纳税款的责任由商品或服务的接收方而非供应商承担。

作为传统规则，企业对供应收取增值税，对采购扣除增值税并缴纳给税务机关。如果客户是正常的应税人，那么他可以通过在增值税申报表上申请退回来抵扣收取的增值税。这形成了分段缴款系统，最终消费者最终价格的增值税由供应链中不同的应税人按其"增值"的直接比例缴纳给税务机关。供应缴纳增值税和采购扣除增值税的这种相互作用传统上被认为是增值税的主要特征，提供了一个内置的、在很大程度上自我监管的控制机制。

逆向征税机制是对这一规则的偏离，其中供应商在发票上不收取增值税，客户通过增值税申报表同时缴纳和扣除增值税。因此，供应商很可能会要求客户提供增值税号或税号，以决定是否在发票上收取增值税。

由于在某些情况下，客户有权获得全额扣除，在同一增值税申报表上扣除此增值税，净结果为零，无需支付。逆向征税不适用于向私人个人的供应，在这种情况下，供应商必须收取增值税并将全部增值税金额缴纳给财政部。在逆向征税系统中没有分段缴款，因为总增值税仅在供应链末端缴纳。

为什么要实行逆向征税？​

逆向征税通常是为了限制欺诈机会并减轻应税人的行政负担而引入的。

根据欧盟的一份政策文件，逆向征税是应欧盟成员国的要求引入的，这些成员国尤其受到增值税欺诈（特别是旋转木马欺诈）造成的收入损失影响。

根据欧盟委员会的数据，欧盟的增值税缺口（预期增值税收入与税务机关实际征收的增值税之间的差额）已达到近1600亿欧元，其中约500亿欧元可归因于跨境欺诈（2013年）。

在当前系统中也存在应用逆向征税机制的可能性；但是，其应用不是普遍的，仅限于某些行业列表。其应用也有时间限制。它由EC指令2013/43/EU引入。此后，全球大多数国家都采用了逆向征税的概念。逆向征税的应用对数字交易尤其重要。

提示

什么是"旋转木马"或"失踪交易者"欺诈？​

在欧盟，旋转木马欺诈通常涉及企业之间的跨境交易。

在欧盟当前的增值税系统下，欧盟内部企业对企业（B2B）跨境供应免征增值税，而向政府预算缴纳增值税的义务由目的地市场的商品和服务供应商承担（供应商是增值税征收者）。

本质上，欧盟商品的跨境流动分为两笔交易：

  • 欧盟内部商品供应免征增值税
  • 欧盟内部商品获取在目的地国征收增值税，其中增值税征收者是供应商

失踪交易者或旋转木马欺诈计划如何运作？

该计划涉及几家公司相互销售从另一个欧盟国家的供应商（所谓的管道公司）免税进口的商品或服务，在国内市场上。

链中的一家公司，通常是进口商品的公司，尽管向下一个买家收取了增值税，但不向国家预算缴纳增值税，从而构成欺诈。该公司通常在交易后很快消失得无影无踪（因此称为"失踪交易者"）。这使得在消费商品或服务的国家无法征税。同时，链中的其他买家在进一步销售商品后从国家预算中赎回增值税。商品或服务实际上可能根本不移动，或者可能只存在于纸面上。

当国内市场链中的最终买家将商品转售给第一个供应商，即将商品带入该国的公司时，"旋转木马"再次开始转动，允许整个过程再次开始。最后一笔交易作为跨境交易，将再次免征增值税。该计划也可以仅在国内市场上运作。

逆向征税机制是一项措施，将向政府预算缴纳最终增值税的责任从供应商转移到客户。通过这种方式，它旨在降低增值税欺诈的风险。

逆向征税的类型以及何时应用逆向征税？​

  • 未设立供应商的国内逆向征税
  • 特定商品和服务的国内逆向征税
  • 跨境/欧盟内部销售的逆向征税
  • 三角交易的增值税逆向征税
  • 延迟进口增值税和暂停制度的逆向征税（参见欧盟增值税指令第202条）

它是如何运作的？​

供应商应该开具不含增值税的发票，发票上应有接收方的增值税号。通常，它还应包含应用逆向征税的说明。另一方面，接收方收到不含增值税的发票。在提交增值税申报表时，他们将手动计算增值税金额，并分别在进项和销项增值税申报表中将其报告为可抵扣和应缴。但是，他们不会就此发票向税务机关缴纳任何增值税。

发票格式​

发票格式与税务发票相同。除了您需要将税额添加为0%，类似于您指示零税率项目的方式。您还需要添加说明以表明发票上应用了逆向征税，如英国的情况。发票中所需的确切文本将根据国家法规而有所不同。

适用范围​

逆向征税适用于许多国家，包括但不限于欧盟、英国、挪威、澳大利亚、日本和印度。

欧盟​

增值税指令第194条用于国内逆向征税，增值税指令第138条用于欧盟内部商品供应。

  • 强制逆向征税（增值税指令第195至198条）
  • 未居民供应商的可选逆向征税（增值税指令第194条）
  • 特定交易的可选逆向征税（增值税指令第199条）

成员国可以根据增值税指令的以下规定在特定情况下实施逆向征税机制：

  • 根据增值税指令第395条（或第394条的维持现状条款）由欧洲理事会发布的特别授权；
  • 根据增值税指令第199、199a和199b条规定和条件下定义的商品或服务供应应用逆向征税机制的选项

增值税逆向征税机制适用于不同类型的交易：

  • 特定商品和服务的逆向征税
  • 外国供应商执行的国内交易的逆向征税
  • 欧盟内部交易的逆���征税
  • 延迟进口增值税的逆向征税

英国​

英国的国内逆向征税​

在英国，逆向征税适用于特定商品和服务。您可以在此处找到这些商品和服务的列表。请参阅我们的英国国家指南以了解更多关于英国逆向征税的信息。

英国的跨境逆向征税​

逆向征税几乎适用于所有B2B服务供应，免税供应除外。如果您是来自非英国供应商的服务的英国接收方，以下规则适用于您。

逆向征税适用于以下情况：

  • 供应地点在英国
  • 供应商属于英国以外
  • 您属于英国
  • 供应不是免税的（这包括选择征税的免税供应）
  • 对于不在一般规则范围内的供应，您在英国进行了增值税注册

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印度​

在印度，逆向征税适用于2种情况：

  • 从未注册到注册人的特定商品/服务和特定人的供应
  • 特定商品和服务

中央GST和邦GST法案的第9(3)、9(4)和9(5)条管辖州内交易的逆向征税情况。此外，综合GST法案的第5(3)、5(4)和5(5)条管辖州际交易的逆向征税情况。

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验证税号的重要性​

  • 在应用逆向征税之前，税务机关建议卖家验证客户提供的增值税号。客户提供的税号有时可能是错误的，或者在某些情况下，为了以较低的价格购买商品或服务，一些客户故意输入属于另一个实体的税号以避税。在这种情况下未能征税可能导致损失，因为您（卖家）有责任向当局缴税。

  • 您可以从税务机关的官方数据库手动验证增值税号。为了让您更轻松，我们整理了国家增值税数据库列表此处。

  • 逐个验证增值税号将是一个繁琐且耗时的过程。如果您为客户提供自助注册机制，这种方法也将对您具有挑战性。这就是像Lookuptax这样的增值税验证提供商可以帮助您的地方。

对中国企业的实际应用​

与欧盟公司的B2B交易​

当中国公司向欧盟企业销售服务时（如软件、咨询、设计等）：

  1. 不在发票上收取增值税
  2. 要求客户提供欧盟增值税号
  3. 验证增值税号有效性
  4. 在发票上注明"逆向征税适用"
  5. 客户在其增值税申报表中自行核算增值税

从欧盟采购时​

当您从欧盟供应商采购时：

  • 供应商不会向您收取增值税
  • 您需要在中国海关缴纳进口增值税
  • 某些服务采购可能需要您在中国自行申报

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