¿Qué es la inversión del sujeto pasivo (Reverse Charge)?
Esta página también está disponible en: English|中文|Deutsch|Português
Si eres una empresa que vende en todo el mundo, probablemente habrás encontrado el término "reverse charge" o "inversión del sujeto pasivo" con frecuencia. Si eres una empresa que compra un producto o servicio del extranjero y te preguntas por qué no se cobra IVA en tus facturas, podría ser un caso de inversión del sujeto pasivo.
El concepto de inversión del sujeto pasivo
La inversión del sujeto pasivo es un mecanismo en los impuestos indirectos en el que la obligación de pagar impuestos recae en el destinatario de los bienes o servicios en lugar del proveedor.
Como regla tradicional, las empresas cobran IVA en los suministros y deducen IVA en las compras y pagan a las autoridades fiscales. Si el cliente es un sujeto pasivo normal, puede recuperar el IVA cobrado reclamándolo en su declaración de IVA.
El mecanismo de inversión del sujeto pasivo es una desviación de esta regla donde el proveedor no cobra IVA en la factura y el cliente paga y deduce IVA simultáneamente a través de la declaración de IVA. Por esta razón, el proveedor probablemente solicitará el número de IVA o el ID fiscal del cliente para decidir si cobra IVA en la factura.
Como el cliente, en algunos casos, tiene derecho a deducción total, deduce este IVA en la misma declaración de IVA, el resultado neto es nulo y no hay que realizar ningún pago. La inversión del sujeto pasivo no se aplica a suministros a particulares y el proveedor tiene, en ese caso, que cobrar y pagar al Tesoro el importe total del IVA.
¿Por qué existe la inversión del sujeto pasivo?
La inversión del sujeto pasivo se introdujo generalmente para limitar las oportunidades de fraude y reducir la carga administrativa para los sujetos pasivos.
Según un documento de política de la UE, la inversión del sujeto pasivo se introdujo tras una solicitud de los Estados miembros de la UE particularmente afectados por la pérdida de ingresos debido al fraude del IVA, especialmente el fraude carrusel.
Según la Comisión Europea, la brecha del IVA (la diferencia entre los ingresos de IVA esperados y el IVA realmente recaudado por las autoridades fiscales) en la UE ha alcanzado casi 160 mil millones de euros, de los cuales unos 50 mil millones se atribuyen al fraude transfronterizo (en 2013).
¿Qué es el fraude 'carrusel' o 'del operador desaparecido'?
En la UE, el fraude carrusel típicamente involucra transacciones transfronterizas entre empresas. Bajo el sistema actual de IVA de la UE, los suministros transfronterizos B2B intracomunitarios están exentos de IVA, mientras que la obligación de pagar el IVA al presupuesto gubernamental recae en el vendedor de los bienes y servicios en el mercado de destino.
En esencia, el movimiento transfronterizo de bienes en la UE se divide en dos transacciones:
- el suministro intracomunitario de bienes está exento de IVA
- la adquisición intracomunitaria de bienes está sujeta a IVA en el país de destino, donde el recaudador de IVA es el vendedor
¿Cómo funciona un esquema de fraude del operador desaparecido o carrusel?
El esquema involucra a varias empresas vendiendo bienes o servicios, importados libres de IVA desde un proveedor (la llamada empresa conducto) en otro país de la UE, entre sí en un mercado nacional.
Una de las empresas en la cadena, generalmente la que importó los bienes, no paga el IVA al presupuesto estatal a pesar de cobrarlo al siguiente comprador, cometiendo así fraude. Esta empresa generalmente desaparece muy rápidamente sin dejar rastro después de la transacción (de ahí el 'operador desaparecido').
El mecanismo de inversión del sujeto pasivo es una medida que traslada la responsabilidad del pago final del IVA al presupuesto gubernamental del vendedor al cliente. De esta manera, busca reducir el riesgo de fraude del IVA.
Tipos de inversión del sujeto pasivo y cuándo aplicarla
- Inversión del sujeto pasivo doméstica para proveedores no establecidos
- Inversión del sujeto pasivo doméstica sobre bienes y servicios específicos
- Inversión del sujeto pasivo para ventas transfronterizas / intracomunitarias
- Inversión del sujeto pasivo en operaciones triangulares
- Inversión del sujeto pasivo sobre IVA de importación diferido y regímenes suspensivos
¿Cómo funciona?
El proveedor debe emitir una factura sin IVA y las facturas deben contener el número de IVA del destinatario. Generalmente, también debe contener una nota indicando que se aplica la inversión del sujeto pasivo. Por otro lado, el destinatario recibe la factura sin IVA. Al momento de presentar las declaraciones de IVA, calculará manualmente el importe del IVA y lo declarará tanto en el IVA soportado como en el IVA repercutido como deducible y devengado respectivamente. Sin embargo, no pagarán ningún IVA a las autoridades fiscales por esta factura.
Formato de factura
El formato de la factura sigue siendo el mismo que la factura fiscal. Excepto que deberás añadir los impuestos como 0% similar a la forma en que indicas artículos con tipo cero. También deberás añadir una nota para indicar que se aplica la inversión del sujeto pasivo en la factura. El texto exacto requerido en las facturas cambiará dependiendo de las regulaciones del país.
¿Dónde es aplicable?
La inversión del sujeto pasivo es aplicable en muchos países incluyendo, pero no limitado a, la UE, Reino Unido, Noruega, Australia, Japón e India.
UE
El artículo 194 de la Directiva del IVA se utiliza para la inversión del sujeto pasivo doméstica, y el artículo 138 de la Directiva del IVA se utiliza para suministros intracomunitarios de bienes.
- Inversión del sujeto pasivo obligatoria (art. 195 a 198 de la Directiva del IVA)
- Inversión del sujeto pasivo opcional para proveedores no residentes (art. 194 de la Directiva del IVA)
- Inversión del sujeto pasivo opcional para transacciones específicas (art. 199 de la Directiva del IVA)
El mecanismo de inversión del sujeto pasivo del IVA se aplica en diferentes tipos de transacciones:
- Inversión del sujeto pasivo sobre bienes y servicios específicos
- Inversión del sujeto pasivo en transacciones domésticas realizadas por proveedores extranjeros
- Inversión del sujeto pasivo en transacciones intra-UE
- Inversión del sujeto pasivo sobre IVA de importación diferido
España
En España, la inversión del sujeto pasivo se aplica en varios casos según la Ley del IVA:
- Entregas de oro de inversión
- Determinadas operaciones inmobiliarias
- Prestaciones de servicios por empresarios no establecidos en España
- Entregas de teléfonos móviles, consolas de videojuegos, ordenadores portátiles y tabletas digitales
India
En India, la inversión del sujeto pasivo (RCM - Reverse Charge Mechanism) es aplicable en 2 escenarios:
- Suministro de persona no registrada a persona registrada en bienes/servicios especificados
- Bienes y servicios específicos
Las Secciones 9(3), 9(4) y 9(5) de las Leyes del GST Central y Estatal rigen los escenarios de inversión del sujeto pasivo para transacciones intra-estatales. También, las secciones 5(3), 5(4) y 5(5) de la Ley del GST Integrado rigen los escenarios de inversión del sujeto pasivo para transacciones inter-estatales.
Importancia de validar el ID fiscal
- Antes de aplicar la inversión del sujeto pasivo, las autoridades fiscales recomiendan a los vendedores validar los IDs de IVA proporcionados por los clientes. El número fiscal proporcionado por el cliente a veces puede ser incorrecto o, en algunos casos, para comprar bienes o servicios a un precio más bajo, algunos clientes intencionalmente ingresan un número fiscal que pertenece a otra entidad para evitar impuestos.
- Puedes validar los números de IVA manualmente desde las bases de datos oficiales de las autoridades fiscales.
- Validar números de IVA uno por uno será un proceso tedioso y que consume tiempo. Este método también será desafiante si ofreces un mecanismo de registro de autoservicio para tus clientes. Aquí es donde proveedores de validación de IVA como Lookuptax vienen a tu rescate.
Documentos de referencia
¿Cómo puede Lookuptax ayudarte con la validación de IVA?
Lookuptax ofrece validación de IVA que permite a las empresas verificar números de IVA en más de 100 países. Nuestra tecnología garantiza una validación precisa y eficiente, reduciendo errores y mejorando el cumplimiento en operaciones B2B transfronterizas.