Qu'est-ce que l'autoliquidation de la TVA ?
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Si vous êtes une entreprise vendant à l'échelle mondiale, vous avez probablement souvent rencontré le terme « autoliquidation ». Si vous êtes une entreprise et que vous achetez un produit ou un service à l'étranger et que vous vous interrogez sur l'absence de TVA sur vos factures, il pourrait s'agir d'un cas d'autoliquidation.
Le concept d'autoliquidation
L'autoliquidation est un mécanisme de la fiscalité indirecte dans lequel la responsabilité du paiement des taxes incombe au destinataire des biens ou des services plutôt qu'au fournisseur.
Selon la règle traditionnelle, les entreprises facturent la TVA sur les fournitures et déduisent la TVA sur les achats, puis la versent aux administrations fiscales. Si le client est un assujetti normal, il peut récupérer la TVA facturée en la demandant en déduction dans sa déclaration de TVA. Il en résulte un système de paiement fractionné, par lequel la TVA sur le prix final au consommateur final est payée à l'administration fiscale par différents assujettis dans la chaîne d'approvisionnement en proportion directe de leur « valeur ajoutée ». Cette interplay de paiement de TVA sur les fournitures et de déduction de TVA sur les achats est traditionnellement considérée comme la principale caractéristique de la TVA, offrant un mécanisme de contrôle largement auto-régulateur.
Le mécanisme d'autoliquidation est une dérogation à cette règle où le fournisseur ne facture pas la TVA sur la facture et le client déclare et déduit la TVA simultanément via sa déclaration de TVA. C'est pourquoi le fournisseur demandera probablement le numéro de TVA ou l'identifiant fiscal du client pour décider de facturer ou non la TVA sur la facture.
Dans la mesure où le client, dans certains cas, a droit à la déduction intégrale, il déduit cette TVA sur la même déclaration de TVA ; le résultat net est nul et aucun paiement n'est à effectuer. L'autoliquidation ne s'applique pas aux fournitures aux particuliers et le fournisseur doit, dans ce cas, facturer et verser au Trésor la totalité du montant de TVA. Il n'y a pas de paiement fractionné dans un système d'autoliquidation car la totalité de la TVA n'est payée qu'à la fin de la chaîne d'approvisionnement.
Pourquoi l'autoliquidation ?
L'autoliquidation est généralement introduite pour limiter les possibilités de fraude et réduire la charge administrative pour les assujettis.
Selon un document de politique de l'UE, l'autoliquidation a été introduite suite à une demande des États membres de l'UE particulièrement touchés par les pertes de recettes dues à la fraude à la TVA, notamment la fraude carrousel.
Selon la Commission européenne, l'écart de TVA (la différence entre les recettes de TVA attendues et la TVA effectivement collectée par les administrations fiscales) dans l'UE a atteint près de 160 milliards d'euros, dont environ 50 milliards d'euros sont attribuables à la fraude transfrontalière (en 2013).
La possibilité d'appliquer le mécanisme d'autoliquidation existe dans le système actuel ; cependant, son application n'est pas généralisée et est limitée à une certaine liste de secteurs. Son application est également limitée dans le temps. Elle a été introduite par la Directive CE 2013/43/UE. Depuis lors, la majorité des pays du monde ont adopté le concept d'autoliquidation. L'application de l'autoliquidation est particulièrement significative pour les transactions numériques.
Qu'est-ce que la fraude « carrousel » ou à l'« opérateur défaillant » ?
Dans l'UE, la fraude carrousel implique généralement des transactions transfrontalières entre entreprises. Dans le cadre du système de TVA actuel de l'UE, les fournitures transfrontalières B2B intra-UE sont exonérées de TVA, tandis que l'obligation de payer la TVA au budget de l'État incombe au vendeur des biens et services sur le marché de destination (le vendeur étant le collecteur de TVA). En substance, le mouvement transfrontalier de biens dans l'UE est divisé en deux transactions :
- la livraison intra-UE de biens est exonérée de TVA
- l'acquisition intra-UE de biens est soumise à la TVA dans le pays de destination, où le collecteur de TVA est le vendeur
Comment fonctionne un schéma de fraude à l'opérateur défaillant ou carrousel ?
Le schéma implique plusieurs entreprises vendant des biens ou des services, importés en franchise de TVA d'un fournisseur (la soi-disant société conduit) dans un autre pays de l'UE, les unes aux autres sur un marché national.
L'une des entreprises de la chaîne, généralement celle qui a importé les biens, ne paie pas la TVA au budget de l'État malgré l'avoir facturée à l'acheteur suivant, commettant ainsi une fraude. Cette entreprise disparaît généralement très rapidement sans laisser de traces suite à la transaction (d'où l'« opérateur défaillant »). Cela rend impossible la collecte de l'impôt dans l'État où les biens ou services sont consommés. Les autres acheteurs dans la chaîne, quant à eux, remboursent la TVA au budget de l'État après avoir revendu les biens. Les biens ou services peuvent en réalité ne pas bouger, ou n'exister que sur le papier.
Le « carrousel » recommence à tourner lorsque l'acheteur final dans la chaîne sur le marché national revend les biens au premier fournisseur, c'est-à-dire l'entreprise qui a introduit les biens dans le pays, permettant à l'ensemble du processus de recommencer. Cette dernière transaction, étant transfrontalière, serait à nouveau exonérée de TVA. Le schéma peut également fonctionner uniquement sur le marché national.
Le mécanisme d'autoliquidation est une mesure qui transfère la responsabilité du paiement final de la TVA au budget de l'État du vendeur au client. De cette façon, il vise à réduire le risque de fraude à la TVA.
Types d'autoliquidation et quand appliquer l'autoliquidation ?
- Autoliquidation nationale pour les fournisseurs non établis
- Autoliquidation nationale sur des biens et services spécifiés
- Autoliquidation pour les ventes transfrontalières / intracommunautaires
- Autoliquidation TVA sur les transactions triangulaires
- Autoliquidation sur la TVA à l'importation reportée et les régimes suspensifs (voir Article 202 de la Directive TVA de l'UE)
Comment cela fonctionne-t-il ?
Le fournisseur est censé émettre une facture sans TVA et les factures doivent comporter le numéro de TVA du destinataire. En règle générale, elles doivent également contenir une note indiquant que l'autoliquidation est appliquée. De son côté, le destinataire reçoit la facture sans TVA. Au moment de soumettre ses déclarations de TVA, il calculera manuellement le montant de TVA et le déclarera à la fois dans la TVA en amont et dans la TVA en aval comme TVA déductible et TVA due respectivement. Cependant, il ne paiera aucune TVA aux autorités fiscales sur cette facture.
Format de la facture
Le format de la facture reste le même que pour la facture fiscale. Sauf que vous devrez ajouter les taxes à 0 % comme vous indiquez les éléments à taux zéro. Vous devrez également ajouter une note pour indiquer que l'autoliquidation est appliquée sur la facture, comme dans le cas du Royaume-Uni. Le texte exact requis dans les factures variera selon les réglementations nationales.
Où s'applique-t-elle ?
L'autoliquidation s'applique dans de nombreux pays, notamment mais sans s'y limiter l'UE, le Royaume-Uni, la Norvège, l'Australie, le Japon et l'Inde.
UE
L'article 194 de la Directive TVA est utilisé pour l'autoliquidation nationale, et l'article 138 de la Directive TVA est utilisé pour les livraisons intracommunautaires de biens.
- Autoliquidation obligatoire (art. 195 à 198 de la Directive TVA)
- Autoliquidation optionnelle pour les fournisseurs non résidents (art. 194 de la Directive TVA)
- Autoliquidation optionnelle pour des transactions spécifiques (art. 199 de la Directive TVA) Le mécanisme d'autoliquidation peut être mis en œuvre par les États membres dans des cas spécifiques conformément aux dispositions suivantes de la Directive TVA :
- Autorisation spéciale émise par le Conseil européen sur la base de l'article 395 de la Directive TVA (ou sur la base d'une disposition de statu quo de l'article 394)
- Option d'appliquer le mécanisme d'autoliquidation aux fournitures de biens ou de services définis par et dans les conditions prévues aux articles 199, 199a et 199b de la Directive TVA
Le mécanisme d'autoliquidation TVA s'applique dans différents types de transactions :
- Autoliquidation sur des biens et services spécifiques
- Autoliquidation sur des transactions nationales effectuées par des fournisseurs étrangers
- Autoliquidation sur les transactions intra-UE
- Autoliquidation sur la TVA à l'importation reportée
Royaume-Uni
Autoliquidation nationale au Royaume-Uni
Au Royaume-Uni, l'autoliquidation s'applique à des biens et services spécifiés. Vous pouvez trouver la liste de ces biens et services ici. Consultez notre guide pays sur le Royaume-Uni pour en savoir plus sur l'autoliquidation au Royaume-Uni.
Autoliquidation transfrontalière au Royaume-Uni
L'autoliquidation s'applique à presque toutes les fournitures B2B de services, à l'exception des fournitures exonérées. Si vous êtes un destinataire britannique de services d'un fournisseur non britannique, les règles suivantes vous s'appliquent. L'autoliquidation s'applique lorsque :
- Le lieu de fourniture est le Royaume-Uni
- Le fournisseur est établi en dehors du Royaume-Uni
- Vous êtes établi au Royaume-Uni
- La fourniture n'est pas exonérée (y compris les fournitures exonérées soumises à une option de taxation)
- Pour les fournitures ne relevant pas de la règle générale, vous êtes immatriculé à la TVA au Royaume-Uni
Inde
En Inde, l'autoliquidation s'applique dans 2 scénarios
- Fourniture d'une personne non immatriculée à une personne immatriculée sur des biens/services spécifiés et des personnes spécifiées
- Biens et services spécifiés
Les articles 9(3), 9(4) et 9(5) des lois CGST et SGST régissent les scénarios d'autoliquidation pour les transactions intra-État. De même, les articles 5(3), 5(4) et 5(5) de la loi IGST régissent les scénarios d'autoliquidation pour les transactions inter-États.
Importance de la validation de l'identifiant fiscal
- Avant d'appliquer l'autoliquidation, les administrations fiscales recommandent aux vendeurs de valider les numéros de TVA fournis par les clients. Le numéro fiscal fourni par le client peut parfois être erroné ou, dans certains cas, pour acheter des biens ou services à un prix plus bas, certains clients saisissent intentionnellement un numéro fiscal appartenant à une autre entité pour éviter les taxes. Ne pas facturer de taxe dans de tels cas peut entraîner des pertes car vous (le vendeur) êtes responsable de payer les taxes aux autorités.
- Vous pouvez valider les numéros de TVA manuellement à partir des bases de données officielles des administrations fiscales. Pour vous faciliter la tâche, nous avons compilé la liste des bases de données TVA nationales ici.
- La validation des numéros de TVA un par un sera un processus fastidieux et chronophage. Cette méthode sera également difficile si vous proposez un mécanisme d'inscription en libre-service pour vos clients. C'est là que les fournisseurs de validation de TVA comme Lookuptax viennent à votre rescousse.