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Was ist das Reverse-Charge-Verfahren?

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Wenn Sie als Unternehmen weltweit verkaufen, sind Sie wahrscheinlich schon häufig auf den Begriff "Reverse Charge" gestoßen. Wenn Sie ein Unternehmen sind und ein Produkt oder eine Dienstleistung aus dem Ausland kaufen und sich wundern, warum in Ihren Rechnungen keine Umsatzsteuer berechnet wird, könnte es sich um einen Fall von Reverse Charge handeln.

Das Konzept des Reverse Charge​

Reverse Charge ist ein Mechanismus der indirekten Besteuerung, bei dem die Steuerschuldnerschaft vom Leistenden (Lieferanten) auf den Leistungsempfänger (Kunden) übergeht.

Im klassischen System berechnen Unternehmen Umsatzsteuer auf ihre Lieferungen, ziehen Vorsteuer aus ihren Einkäufen ab und zahlen die Differenz an die Steuerbehörden. Wenn der Kunde ein normaler Steuerpflichtiger ist, kann er die berechnete Umsatzsteuer über seine Umsatzsteuererklärung zurückfordern. Dies führt zu einem System der fraktionierten Zahlung, bei dem die Umsatzsteuer auf den Endpreis des Verbrauchers von verschiedenen Steuerpflichtigen in der Lieferkette im Verhältnis zu ihrer "Wertschöpfung" an die Steuerbehörde abgeführt wird. Dieses Zusammenspiel von Umsatzsteuerzahlung auf Lieferungen und Vorsteuerabzug auf Einkäufe gilt traditionell als Hauptmerkmal der Umsatzsteuer und bietet einen eingebauten, weitgehend selbstregulierenden Kontrollmechanismus.

Der Reverse-Charge-Mechanismus weicht von dieser Regel ab: Der Lieferant berechnet keine Umsatzsteuer auf der Rechnung, und der Kunde meldet und zieht die Umsatzsteuer gleichzeitig in seiner Umsatzsteuererklärung ab. Aus diesem Grund wird der Lieferant wahrscheinlich nach der Umsatzsteuer-Identifikationsnummer oder der Steuer-ID des Kunden fragen, um zu entscheiden, ob er Umsatzsteuer auf der Rechnung ausweisen soll oder nicht. Da der Kunde in einigen Fällen zum vollen Vorsteuerabzug berechtigt ist und diese Umsatzsteuer in derselben Erklärung abzieht, ist das Nettoergebnis null und es muss keine Zahlung geleistet werden. Das Reverse-Charge-Verfahren wird nicht auf Lieferungen an Privatpersonen angewendet; in diesem Fall muss der Lieferant den vollen Umsatzsteuerbetrag berechnen und an das Finanzamt abführen. In einem Reverse-Charge-System gibt es keine fraktionierte Zahlung, da die gesamte Umsatzsteuer erst am Ende der Lieferkette gezahlt wird.

Warum Reverse Charge?​

Reverse-Charge-Verfahren werden in der Regel eingeführt, um Betrugsmöglichkeiten einzuschränken und den Verwaltungsaufwand für Steuerpflichtige zu verringern.

Laut einem Grundsatzpapier der EU wurde das Reverse-Charge-Verfahren auf Anfrage der EU-Mitgliedstaaten eingeführt, die besonders von Einnahmenverlusten durch Umsatzsteuerbetrug, insbesondere Karussellbetrug, betroffen sind. Nach Angaben der Europäischen Kommission hat die "VAT Gap" (die Differenz zwischen den erwarteten Umsatzsteuereinnahmen und der tatsächlich von den Steuerbehörden erhobenen Umsatzsteuer) in der EU fast 160 Milliarden Euro erreicht, wovon etwa 50 Milliarden Euro auf grenzüberschreitenden Betrug entfallen (Stand 2013). Die Möglichkeit, den Reverse-Charge-Mechanismus anzuwenden, besteht auch im aktuellen System; seine Anwendung ist jedoch nicht verallgemeinert und auf eine bestimmte Liste von Sektoren beschränkt. Seine Anwendung ist auch zeitlich begrenzt. Er wurde durch die EG-Richtlinie 2013/43/EU eingeführt. Seitdem haben die meisten Länder weltweit das Konzept des Reverse Charge übernommen. Besonders bedeutsam ist die Anwendung von Reverse Charge für digitale Transaktionen.

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Was ist Karussellbetrug oder "Missing Trader"-Betrug?​

In der EU beinhaltet Karussellbetrug typischerweise grenzüberschreitende Transaktionen zwischen Unternehmen. Nach dem derzeitigen EU-Mehrwertsteuersystem sind innergemeinschaftliche B2B-Lieferungen (Lieferungen zwischen Unternehmen in der EU) von der Umsatzsteuer befreit, während die Pflicht zur Zahlung der Umsatzsteuer an den Staatshaushalt beim Verkäufer der Waren und Dienstleistungen auf dem Bestimmungsmarkt liegt (der Verkäufer ist der Steuereinnehmer). Im Wesentlichen ist der grenzüberschreitende Warenverkehr in der EU in zwei Transaktionen unterteilt:

  • die innergemeinschaftliche Lieferung von Waren ist von der Umsatzsteuer befreit
  • der innergemeinschaftliche Erwerb von Waren unterliegt der Umsatzsteuer im Bestimmungsland, wo der Verkäufer der Steuereinnehmer ist

Wie funktioniert ein "Missing Trader"- oder Karussellbetrugssystem?

Das Schema umfasst mehrere Unternehmen, die Waren oder Dienstleistungen, die umsatzsteuerfrei von einem Lieferanten (dem sogenannten "Conduit Company") aus einem anderen EU-Land importiert wurden, auf einem Inlandsmarkt aneinander verkaufen.

Eines der Unternehmen in der Kette, in der Regel dasjenige, das die Waren importiert hat, führt die Umsatzsteuer nicht an den Staatshaushalt ab, obwohl es sie dem nächsten Käufer in Rechnung stellt, und begeht damit Betrug. Dieses Unternehmen verschwindet meist sehr schnell spurlos nach der Transaktion (daher der Begriff "Missing Trader"). Dies macht die Steuererhebung in dem Staat, in dem die Waren oder Dienstleistungen verbraucht werden, unmöglich. Die anderen Käufer in der Kette fordern unterdessen die Umsatzsteuer vom Staatshaushalt zurück, nachdem sie die Waren weiterverkauft haben. Die Waren oder Dienstleistungen bewegen sich in Wirklichkeit möglicherweise gar nicht oder existieren nur auf dem Papier.

Das "Karussell" beginnt sich erneut zu drehen, wenn der letzte Käufer in der Kette auf dem Inlandsmarkt die Waren an den ersten Lieferanten zurückverkauft, d. h. an das Unternehmen, das die Waren in das Land gebracht hat, wodurch der gesamte Prozess von vorne beginnen kann. Diese letzte Transaktion, da sie grenzüberschreitend ist, wäre erneut von der Umsatzsteuer befreit. Das Schema kann auch nur auf dem Inlandsmarkt funktionieren.

Der Reverse-Charge-Mechanismus ist eine Maßnahme, die die Haftung für die endgültige Umsatzsteuerzahlung an den Staatshaushalt vom Verkäufer auf den Kunden verlagert. Auf diese Weise soll das Risiko von Umsatzsteuerbetrug verringert werden.

Arten von Reverse Charge und wann wird es angewendet?​

  • Inländisches Reverse Charge für nicht ansässige Lieferanten
  • Inländisches Reverse Charge für bestimmte Waren und Dienstleistungen
  • Reverse Charge für grenzüberschreitende / innergemeinschaftliche Verkäufe
  • Umsatzsteuer-Reverse-Charge bei Dreiecksgeschäften
  • Reverse Charge bei aufgeschobener Einfuhrumsatzsteuer und Aussetzungsverfahren (siehe Artikel 202 der EU-Mehrwertsteuerrichtlinie)

Wie funktioniert es?​

Der Lieferant stellt eine Rechnung ohne Umsatzsteuer aus, und die Rechnung sollte die Umsatzsteuer-Identifikationsnummer des Empfängers enthalten. In der Regel sollte auch ein Hinweis enthalten sein, dass Reverse Charge angewendet wird. Auf der anderen Seite erhält der Empfänger die Rechnung ohne Umsatzsteuer. Zum Zeitpunkt der Einreichung der Umsatzsteuererklärung berechnet er manuell den Umsatzsteuerbetrag und meldet ihn sowohl als Vorsteuer als auch als geschuldete Umsatzsteuer. Er zahlt jedoch keine Umsatzsteuer an die Steuerbehörden für diese Rechnung (außer er ist nicht vorsteuerabzugsberechtigt).

Rechnungsformat​

Das Rechnungsformat bleibt dasselbe wie bei einer Steuerrechnung. Außer, dass Sie die Steuern als 0% angeben müssen, ähnlich wie Sie steuerfreie Artikel angeben. Sie müssen auch einen Hinweis hinzufügen, dass Reverse Charge auf der Rechnung angewendet wird, wie im Fall des Vereinigten Königreichs. Der genaue erforderliche Text in den Rechnungen ändert sich je nach Landesvorschriften.

Wo ist es anwendbar?​

Reverse Charge ist in vielen Ländern anwendbar, darunter, aber nicht beschränkt auf die EU, Großbritannien, Norwegen, Australien, Japan und Indien.

EU​

Artikel 194 der Mehrwertsteuerrichtlinie wird für das inländische Reverse Charge verwendet, und Artikel 138 der Mehrwertsteuerrichtlinie wird für innergemeinschaftliche Lieferungen von Waren verwendet.

  • Obligatorisches Reverse Charge (Art. 195 bis 198 der MwSt-RL)
  • Optionales Reverse Charge für nicht ansässige Lieferanten (Art. 194 der MwSt-RL)
  • Optionales Reverse Charge für bestimmte Transaktionen (Art. 199 der MwSt-RL) Der Reverse-Charge-Mechanismus kann von den Mitgliedstaaten in bestimmten Fällen gemäß den folgenden Bestimmungen der Mehrwertsteuerrichtlinie umgesetzt werden:
  • Sonderermächtigung durch den Europäischen Rat auf der Grundlage von Artikel 395 der MwSt-RL (oder auf der Grundlage einer Stillhalteklausel von Artikel 394);
  • Option zur Anwendung des Reverse-Charge-Mechanismus auf Lieferungen von Waren oder Dienstleistungen, die durch die Artikel 199, 199a und 199b der MwSt-RL definiert sind.

Der Mehrwertsteuer-Reverse-Charge-Mechanismus gilt für verschiedene Arten von Transaktionen:

  • Reverse Charge auf bestimmte Waren und Dienstleistungen
  • Reverse Charge auf inländische Transaktionen, die von ausländischen Lieferanten durchgeführt werden
  • Reverse Charge auf innergemeinschaftliche Transaktionen (EU)
  • Reverse Charge bei aufgeschobener Einfuhrumsatzsteuer

Großbritannien (UK)​

Inländisches Reverse Charge im Vereinigten Königreich​

In Großbritannien gilt Reverse Charge für bestimmte Waren und Dienstleistungen. Die Liste dieser Waren und Dienstleistungen finden Sie hier. Weitere Informationen zu Reverse Charge im Vereinigten Königreich finden Sie in unserem Länderleitfaden für UK.

Grenzüberschreitendes Reverse Charge im Vereinigten Königreich​

Das Reverse-Charge-Verfahren gilt für fast alle B2B-Dienstleistungen, außer für steuerbefreite Lieferungen. Wenn Sie ein britischer Empfänger von Dienstleistungen eines Nicht-UK-Lieferanten sind, gelten für Sie die folgenden Regeln. Das Reverse-Charge-Verfahren gilt, wenn:

  • der Ort der Lieferung das Vereinigte Königreich ist
  • der Lieferant außerhalb des Vereinigten Königreichs ansässig ist
  • Sie im Vereinigten Königreich ansässig sind
  • die Lieferung nicht steuerbefreit ist
  • Sie für Lieferungen, die nicht unter die allgemeine Regel fallen, im Vereinigten Königreich umsatzsteuerlich registriert sind

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Indien​

In Indien ist Reverse Charge in 2 Szenarien anwendbar:

  • Lieferung von einer nicht registrierten an eine registrierte Person für bestimmte Waren/Dienstleistungen und bestimmte Personen
  • bestimmte Waren und Dienstleistungen

Die Abschnitte 9(3), 9(4) und 9(5) der Central GST und State GST Acts regeln die Reverse-Charge-Szenarien für innerstaatliche Transaktionen. Ebenso regeln die Abschnitte 5(3), 5(4) und 5(5) des Integrated GST Act die Reverse-Charge-Szenarien für zwischenstaatliche Transaktionen.

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Wichtigkeit der Validierung der Steuer-ID​

  • Vor der Anwendung von Reverse Charge empfehlen die Steuerbehörden den Verkäufern dringend, die Umsatzsteuer-Identifikationsnummern zu validieren, die von den Kunden angegeben wurden. Die vom Kunden angegebene Steuernummer ist manchmal falsch oder in einigen Fällen geben Kunden absichtlich eine Steuernummer ein, die einem anderen Unternehmen gehört, um Waren oder Dienstleistungen zu einem niedrigeren Preis (ohne Steuer) zu erwerben. Wenn in solchen Fällen keine Steuer berechnet wird, kann dies zu Verlusten führen, da Sie (als Verkäufer) gegenüber den Behörden für die Steuer haften.
  • Sie können die Umsatzsteuernummern manuell in den offiziellen Datenbanken der Steuerbehörden validieren. Um es Ihnen einfacher zu machen, haben wir die Liste der nationalen Umsatzsteuer-Datenbanken hier zusammengestellt.
  • Das Validieren von Umsatzsteuernummern nacheinander ist ein mühsamer und zeitaufwendiger Prozess. Diese Methode ist auch eine Herausforderung, wenn Sie Ihren Kunden einen Self-Service-Anmeldemechanismus anbieten. Hier kommen Anbieter für Umsatzsteuer-Validierung wie Lookuptax ins Spiel.

Referenzdokumente​