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Die Wayfair-Entscheidung – Ein wegweisendes Urteil zur Umsatzsteuer-Nexus-Regelung

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Am 21. Juni 2018 erließ der Oberste Gerichtshof der USA eine wegweisende Entscheidung in der Rechtssache South Dakota v. Wayfair, Inc., die die Befugnisse der Bundesstaaten zur Verpflichtung von Nicht-Gebietsansässigen zur Erhebung der Umsatzsteuer erheblich ausweitete. Damit wurde eine jahrzehntelange Rechtsprechung aufgehoben, die die Umsatzsteuerpflichten auf Verkäufer mit physischer Präsenz im betreffenden Bundesstaat beschränkte.

Die Wayfair-Rechtssache hat den zwischenstaatlichen Handel und die Umsatzsteuer-Compliance tiefgreifend beeinflusst.

Verständnis der physischen Präsenzanforderung vor Wayfair​

Um die Bedeutung von Wayfair zu würdigen, ist es wichtig, den vorherigen Standard der physischen Präsenz zu verstehen. Das Urteil des Obersten Gerichtshofs von 1992 in der Rechtssache Quill Corp. v. North Dakota legte fest, dass ein Unternehmen eine physische Präsenz in einem Bundesstaat haben muss, um zur Erhebung und Abführung der Umsatzsteuer in diesem Bundesstaat verpflichtet zu sein.

Physische Präsenz wurde eng ausgelegt und umfasste Dinge wie Einzelhandelsgeschäfte, Büros, Lager, Mitarbeiter mit Wohnsitz im Bundesstaat usw. Wenn ein Verkäufer keine physische Präsenz hatte, musste er trotz Verkäufen in den Bundesstaat keine Umsatzsteuer erheben. Diese Nexus-Regel für physische Präsenz entstammte früheren Urteilen des Obersten Gerichtshofs, die die staatlichen Steuerbefugnisse nach der Handelskausel einschränkten.

Mit der Zeit deckte der Aufstieg des E-Commerce Schwächen in der Regelung zur physischen Präsenz auf. Online-Verkäufer ohne physische Präsenz in einem Bundesstaat konnten unbesteuerte Waren an Einwohner verkaufen und damit lokale stationäre Unternehmen unterbieten, die zur Umsatzsteuererhebung verpflichtet waren. Bundesstaaten verloren erhebliche Umsatzsteuereinnahmen, als der E-Commerce wuchs.

South Dakota führt den Kampf gegen Quill an​

South Dakota nahm den Quill-Standard für physische Präsenz ins Visier, indem es 2016 ein Gesetz erließ, das Nicht-Gebietsansässige zur Erhebung der Umsatzsteuer verpflichtete, wenn sie jährlich mehr als 100.000 USD Umsatz oder 200 Transaktionen im Bundesstaat überschritten. Wayfair, Overstock und Newegg bestritten South Dakotas Gesetz als Verstoß gegen Quill.

In South Dakota v. Wayfair, Inc. stimmte der Oberste Gerichtshof zu, die Nexus-Regel für physische Präsenz von Quill zu überdenken. South Dakota argumentierte, dass Quill in der modernen digitalen Wirtschaft veraltet sei und Schaden bei Bundesstaaten anrichte, die auf Umsatzsteuereinnahmen angewiesen sind.

Letztendlich stimmte der Gerichtshof zu, dass die Gründe für Quill nicht mehr gültig waren und die Regel für physische Präsenz eine willkürliche Beschränkung darstellte, die von den wirtschaftlichen Realitäten abgekoppelt war. Der Gerichtshof hob Quill auf und bestätigte South Dakotas Umsatzsteuer-Nexus-Gesetz auf der Grundlage eines wirtschaftlichen statt physischen Standards.

Was die Wayfair-Entscheidung bedeutet​

Das 5-4-Mehrheitsurteil in Wayfair hatte mehrere wesentliche Implikationen:

  • Bundesstaaten können Nicht-Gebietsansässige auf der Grundlage ihrer wirtschaftlichen Bindungen zum Bundesstaat zur Umsatzsteuererhebung verpflichten, womit die Quill-Regel der physischen Präsenz aufgehoben wurde.
  • Ein wirtschaftlicher Nexus-Schwellenwert wie South Dakotas 100.000 USD Umsatz oder 200 Transaktionen begründet einen wesentlichen Nexus für Zwecke der Handelskausel.
  • South Dakotas Gesetz schien ausreichend gestaltet zu sein, um übermäßige Belastungen des zwischenstaatlichen Handels zu verhindern, jedoch schließt dies keine Anfechtungen anderer staatlicher Gesetze aus.
  • Physische Präsenz ist nicht mehr erforderlich, bleibt aber eine ausreichende Grundlage für die Anforderung der Steuererhebung.
  • Das Urteil hat keine Auswirkungen auf die Anforderungen an Verkäufer nach staatlichen Verbrauchsteuergesetzen.

Im Wesentlichen hob Wayfair den Standard der physischen Präsenz auf und öffnete die Tür für Bundesstaaten, Fernverkäufer auf der Grundlage wirtschaftlicher Schwellenwerte zu besteuern. Details wie angemessene Nexus-Schwellenwerte blieben jedoch unklar.

Wie Bundesstaaten auf Wayfair reagiert haben​

Das Wayfair-Urteil löste eine Kaskade von Reaktionen der Bundesstaaten aus:

  • Viele Bundesstaaten erließen schnell wirtschaftliche Nexus-Gesetze mit eigenen Umsatz- und Transaktionsschwellenwerten. Bis Anfang 2020 hatten über 30 Bundesstaaten wirtschaftliche Nexus-Gesetze in Kraft.
  • Schwellenwerte reichen von 100.000 USD bis 500.000 USD Umsatz, wobei einige Bundesstaaten ein Transaktionsminimum hinzufügen. Diese fehlende Einheitlichkeit schafft Komplexität für Verkäufer.
  • Eine wichtige Frage ist die Bestimmung der Verkaufsherkunft — wo ein Verkauf für Steuerzwecke stattfindet. Viele Bundesstaaten wechselten zur bestimmungsortbasierten Herkunftsbestimmung für Fernverkäufe.
  • Mitteilungs- und Berichtspflichten wurden ebenfalls hinzugefügt, um Verkäufer zu verpflichten, Verkäufe offenzulegen, die Schwellenwerte überschreiten.
  • Bundesstaaten verfeinern ihre Nexus-Gesetze nach Wayfair weiter, und weitere Änderungen sind zu erwarten. Die Aufrechterhaltung der Compliance bei sich weiterentwickelnden Gesetzen ist eine Herausforderung.

Es ist klar, dass Bundesstaaten Wayfair als grünes Licht für die aggressive Besteuerung von Fernverkäufern sahen. Aber Unternehmen haben mit dem komplexen Flickenteppich wirtschaftlicher Nexus-Gesetze zu kämpfen, der folgte.

Auswirkungen von Wayfair auf Unternehmen​

Die Auswirkungen der Wayfair-Entscheidung auf Unternehmen, die online, per Versandhandel und über Staatsgrenzen hinweg verkaufen, waren weitreichend:

  • Umsatzsteuer-Einreichungspflichten können nun in Bundesstaaten entstehen, in denen ein Verkäufer keine physische Präsenz hat, was die Einreichungsanforderungen drastisch ausweitet.
  • Verkäufer müssen ihre Verkäufe in jeden Bundesstaat genau überwachen, um zu erkennen, wann wirtschaftliche Schwellenwerte überschritten werden.
  • Erhöhte Umsatzsteuer-Compliance-Kosten und -Belastungen treffen kleine und mittlere Verkäufer besonders hart.
  • Der Nexus muss kontinuierlich bewertet werden, da sich staatliche Gesetze und Verkäuferumsätze monatlich entwickeln.
  • Schlecht ausgestaltete Gesetze sehen sich rechtlichen Anfechtungen bezüglich Diskriminierung des zwischenstaatlichen Handels gegenüber.
  • Es gibt Möglichkeiten, überzahlte Umsatzsteuer in Bundesstaaten zurückzufordern, in denen Verkäufer Steuer erhoben haben, obwohl ihnen nach alten Regeln der physische Nexus fehlte.

Wayfair brachte die Umsatzsteuer-Nexus-Regelung mit einem wegweisenden wirtschaftlichen Standard ins 21. Jahrhundert. Das Navigieren des neuen Normalzustands hat sich jedoch für Unternehmen jeder Größe als komplex erwiesen.

Zukunftsausblick nach Wayfair​

Es ist unwahrscheinlich, dass sich das Tempo der Änderungen in den Umsatzsteuer-Nexus-Gesetzen in absehbarer Zeit verlangsamen wird:

  • Bundesstaaten, die durch die Pandemie unter Haushaltsdruck stehen, könnten aggressivere Nexus-Standards anstreben. Gesetze zur physischen Präsenz könnten sich ebenfalls ausweiten.
  • Die fehlende Einheitlichkeit bei wirtschaftlichen Nexus-Gesetzen wird Harmonisierungsbemühungen durch Gruppen wie das Streamlined Sales Tax Governing Board vorantreiben.
  • Die Explosion der Marktplatz-Erleichterungsgesetze, die durch Wayfair angetrieben wird, wird zu neuen Unternehmens-Compliance-Pflichten führen.
  • Mehr Bundesstaaten werden die Verwaltung lokaler Umsatzsteuern zentralisieren, um die Belastungen für Fernverkäufer zu verringern.
  • Da physische Präsenz nicht mehr der Schlüssel ist, sind mehr Anfechtungen von Schutzmaßnahmen wie PL 86-272 zu erwarten.

Knapp 5 Jahre später entwickelt sich Wayfairs Transformation der Umsatzsteuerlandschaft weiter. Unternehmen müssen das Nexus-Management bei der Umsatzsteuer zu einer Priorität machen, um mit regulatorischen Änderungen Schritt zu halten, die ihre Einreichungspflichten beeinflussen.

Abschließende Gedanken​

Das Urteil des Obersten Gerichtshofs der USA in South Dakota v. Wayfair, Inc. markierte den Beginn einer neuen Ära bei der Umsatz- und Verbrauchsteuer-Nexus-Regelung. Der Gerichtshof gab die physische Präsenz auf und bestätigte einen wirtschaftlichen Schwellenwert für die Begründung eines wesentlichen Nexus.

Daraufhin beeilten sich Bundesstaaten, eigene wirtschaftliche Nexus-Regelungen einzuführen, was ein komplexes Labyrinth von Compliance-Pflichten für Unternehmen jeder Größe schuf. Das Beherrschen der bundesstaatenübergreifenden Umsatzsteueranmeldung erfordert, den ständigen Nexus-Änderungen voraus zu sein, die durch gesetzliche Aktualisierungen, Unternehmensaktivitäten und Leitlinien der Finanzbehörden ausgelöst werden.

Wayfair wird die Nexus-Unsicherheit und -Komplexität bei der Umsatzsteuer noch jahrelang anfachen. Aber mit Wachsamkeit und den richtigen Ressourcen können Unternehmen sich anpassen und im Post-Wayfair-Markt erfolgreich sein.