¿Qué es la inversión del sujeto pasivo (Reverse Charge)?
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Si usted es una empresa que vende en todo el mundo, probablemente habrá encontrado el término "reverse charge" o "inversión del sujeto pasivo" con frecuencia. Si usted es una empresa que compra un producto o servicio del extranjero y se pregunta por qué no se cobra IVA en sus facturas, podría ser un caso de inversión del sujeto pasivo.
El concepto de inversión del sujeto pasivo
La inversión del sujeto pasivo es un mecanismo en los impuestos indirectos en el que la obligación de pagar impuestos recae en el destinatario de los bienes o servicios en lugar del proveedor.
Como regla tradicional, las empresas cobran el IVA en los suministros y deducen el IVA en las compras y pagan a las autoridades fiscales. Si el cliente es un sujeto pasivo normal, puede recuperar el IVA cobrado reclamándolo en su declaración de IVA. Esto da lugar a un sistema de pago fraccionado, por el que el IVA sobre el precio final al consumidor final es pagado a la autoridad fiscal por diferentes sujetos pasivos en la cadena de suministro en proporción directa a su «valor añadido». Esta interacción entre el pago del IVA sobre los suministros y la deducción del IVA sobre las compras se considera tradicionalmente la característica principal del IVA, que proporciona un mecanismo de control integrado y en gran medida autorregulador.
El mecanismo de inversión del sujeto pasivo es una desviación de esta norma donde el proveedor no cobra el IVA en la factura y el cliente paga y deduce el IVA simultáneamente a través de la declaración de IVA. Por esta razón, el proveedor probablemente solicitará el número de IVA o el número fiscal del cliente para decidir si cobra el IVA en la factura.
Como el cliente, en algunos casos, tiene derecho a deducción total, deduce este IVA en la misma declaración de IVA, el resultado neto es nulo y no hay que realizar ningún pago. La inversión del sujeto pasivo no se aplica a los suministros a particulares y el proveedor tiene, en ese caso, que cobrar y pagar al Tesoro el importe total del IVA. No existe pago fraccionado en un sistema de inversión del sujeto pasivo, ya que el total del IVA se paga únicamente al final de la cadena de suministro.
¿Por qué existe la inversión del sujeto pasivo?
La inversión del sujeto pasivo se introdujo generalmente para limitar las oportunidades de fraude y reducir la carga administrativa para los sujetos pasivos.
Según un documento de política de la UE, la inversión del sujeto pasivo se introdujo tras una solicitud de los Estados miembros de la UE particularmente afectados por la pérdida de ingresos debida al fraude del IVA, especialmente el fraude carrusel. Según la Comisión Europea, la brecha del IVA (la diferencia entre los ingresos de IVA esperados y el IVA realmente recaudado por las autoridades fiscales) en la UE ha alcanzado casi 160.000 millones de euros, de los cuales unos 50.000 millones se atribuyen al fraude transfronterizo (en 2013).
La posibilidad de aplicar el mecanismo de inversión del sujeto pasivo existe también en el sistema actual; sin embargo, su aplicación no está generalizada y se limita a una determinada lista de sectores. Su aplicación también está limitada en el tiempo. Fue introducida por la Directiva CE 2013/43/UE. Desde entonces, la mayoría de los países del mundo han adoptado el concepto de inversión del sujeto pasivo. La aplicación de la inversión del sujeto pasivo es especialmente significativa para las transacciones digitales.
¿Qué es el fraude «carrusel» o «del operador desaparecido»?
En la UE, el fraude carrusel típicamente involucra transacciones transfronterizas entre empresas. Bajo el sistema actual de IVA de la UE, los suministros transfronterizos B2B intracomunitarios están exentos de IVA, mientras que la obligación de pagar el IVA al presupuesto gubernamental recae en el vendedor de los bienes y servicios en el mercado de destino (el vendedor es el recaudador del IVA). En esencia, el movimiento transfronterizo de bienes en la UE se divide en dos transacciones:
- el suministro intracomunitario de bienes está exento de IVA
- la adquisición intracomunitaria de bienes está sujeta a IVA en el país de destino, donde el recaudador del IVA es el vendedor
¿Cómo funciona un esquema de fraude del operador desaparecido o carrusel?
El esquema involucra a varias empresas vendiendo bienes o servicios, importados libres de IVA desde un proveedor (la llamada empresa conducto) en otro país de la UE, entre sí en un mercado nacional.
Una de las empresas en la cadena, generalmente la que importó los bienes, no paga el IVA al presupuesto estatal a pesar de cobrarlo al siguiente comprador, cometiendo así fraude. Esta empresa generalmente desaparece muy rápidamente sin dejar rastro después de la transacción (de ahí el «operador desaparecido»). Esto hace imposible la recaudación del impuesto en el estado en que se consumen los bienes o servicios. Los demás compradores de la cadena, mientras tanto, reclaman el IVA al presupuesto estatal después de vender los bienes. Los bienes o servicios puede que en realidad ni siquiera se muevan, o puede que solo existan en papel.
El «carrusel» vuelve a girar cuando el comprador final de la cadena en el mercado nacional revende los bienes al primer proveedor, es decir, la empresa que introdujo los bienes en el país, permitiendo que todo el proceso comience de nuevo. Esta última transacción, al ser transfronteriza, estaría nuevamente exenta de IVA. El esquema también puede funcionar únicamente en el mercado nacional.
El mecanismo de inversión del sujeto pasivo es una medida que traslada la responsabilidad del pago final del IVA al presupuesto gubernamental del vendedor al cliente. De esta manera, busca reducir el riesgo de fraude del IVA.
Tipos de inversión del sujeto pasivo y cuándo aplicarla
- Inversión del sujeto pasivo doméstica para proveedores no establecidos
- Inversión del sujeto pasivo doméstica sobre bienes y servicios específicos
- Inversión del sujeto pasivo para ventas transfronterizas / intracomunitarias
- Inversión del sujeto pasivo en operaciones triangulares de IVA
- Inversión del sujeto pasivo sobre IVA de importación diferido y regímenes suspensivos (véase el Artículo 202 de la Directiva del IVA de la UE)
¿Cómo funciona?
El proveedor debe emitir una factura sin IVA y las facturas deben contener el número de IVA del destinatario. Generalmente, también debe contener una nota indicando que se aplica la inversión del sujeto pasivo. Por otro lado, el destinatario recibe la factura sin IVA. Al momento de presentar las declaraciones de IVA, calculará manualmente el importe del IVA y lo declarará tanto en el IVA soportado como en el IVA repercutido como deducible y devengado respectivamente. Sin embargo, no pagará ningún IVA a las autoridades fiscales por esta factura.
Formato de factura
El formato de la factura sigue siendo el mismo que la factura fiscal. Excepto que deberá añadir los impuestos como 0 % similar a la forma en que indica artículos con tipo cero. También deberá añadir una nota para indicar que se aplica la inversión del sujeto pasivo en la factura, como en el caso de Reino Unido. El texto exacto requerido en las facturas cambiará dependiendo de las regulaciones del país.
¿Dónde es aplicable?
La inversión del sujeto pasivo es aplicable en muchos países incluyendo, pero no limitado a, la UE, Reino Unido, Noruega, Australia, Japón e India.
UE
El artículo 194 de la Directiva del IVA se utiliza para la inversión del sujeto pasivo doméstica, y el artículo 138 de la Directiva del IVA se utiliza para los suministros intracomunitarios de bienes.
- Inversión del sujeto pasivo obligatoria (art. 195 a 198 de la Directiva del IVA)
- Inversión del sujeto pasivo opcional para proveedores no residentes (art. 194 de la Directiva del IVA)
- Inversión del sujeto pasivo opcional para transacciones específicas (art. 199 de la Directiva del IVA) El mecanismo de inversi ón del sujeto pasivo puede ser implementado por los Estados Miembros en casos específicos de conformidad con las siguientes disposiciones de la Directiva del IVA:
- Autorización especial emitida por el Consejo Europeo sobre la base del Artículo 395 de la Directiva del IVA (o sobre la base de una disposición transitoria del Artículo 394)
- Opción de aplicar el mecanismo de inversión del sujeto pasivo a los suministros de bienes o servicios definidos y bajo las condiciones establecidas en los Artículos 199, 199a y 199b de la Directiva del IVA
El mecanismo de inversión del sujeto pasivo del IVA se aplica en diferentes tipos de transacciones:
- Inversión del sujeto pasivo sobre bienes y servicios específicos
- Inversión del sujeto pasivo en transacciones domésticas realizadas por proveedores extranjeros
- Inversión del sujeto pasivo en transacciones intra-UE
- Inversión del sujeto pasivo sobre IVA de importación diferido
Reino Unido
Inversión del sujeto pasivo doméstica en el Reino Unido
En el Reino Unido, la inversión del sujeto pasivo se aplica a bienes y servicios específicos. Puede encontrar la lista de estos bienes y servicios aquí. Consulte nuestra guía de país sobre Reino Unido para saber más sobre la inversión del sujeto pasivo en el Reino Unido.
Inversión del sujeto pasivo transfronteriza en el Reino Unido
La inversión del sujeto pasivo se aplica a casi todos los suministros B2B de servicios, excepto los suministros exentos. Si usted es un receptor en el Reino Unido de servicios de un proveedor fuera del Reino Unido, se aplican las siguientes normas. La inversión del sujeto pasivo se aplica cuando:
- el lugar de suministro es el Reino Unido
- el proveedor pertenece fuera del Reino Unido
- usted pertenece al Reino Unido
- el suministro no está exento (esto incluye suministros exentos sujetos a una opción de tributación)
- para suministros no dentro de la norma general, usted está registrado para el IVA en el Reino Unido
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India
En India, la inversión del sujeto pasivo es aplicable en 2 escenarios:
- Suministro de persona no registrada a persona registrada en bienes/servicios y personas especificadas
- Bienes y servicios específicos
Las secciones 9(3), 9(4) y 9(5) de las Leyes del GST Central y Estatal rigen los escenarios de inversión del sujeto pasivo para transacciones intra-estatales. También, las secciones 5(3), 5(4) y 5(5) de la Ley del GST Integrado rigen los escenarios de inversión del sujeto pasivo para transacciones inter-estatales.
Obtenga más información aquí.
Importancia de validar el número fiscal
- Antes de aplicar la inversión del sujeto pasivo, las autoridades fiscales recomiendan a los vendedores validar los números de IVA proporcionados por los clientes. El número fiscal proporcionado por el cliente a veces puede ser incorrecto o, en algunos casos, para adquirir bienes o servicios a un precio más bajo, algunos clientes intencionalmente introducen un número fiscal que pertenece a otra entidad para evitar impuestos. No cobrar el impuesto en tales casos puede generar pérdidas, ya que usted (el vendedor) es responsable de pagar los impuestos a las autoridades.
- Puede validar los números de IVA manualmente desde las bases de datos oficiales de las autoridades fiscales. Para facilitarle esta tarea, hemos recopilado la lista de bases de datos nacionales del IVA aquí.
- Validar números de IVA uno por uno será un proceso tedioso y que consume tiempo. Este método también resultará complicado si ofrece un mecanismo de registro de autoservicio para sus clientes. Aquí es donde proveedores de validación del IVA como Lookuptax vienen en su ayuda.