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Numéro fiscal de Macao — Guide du numéro de contribuable pour les particuliers et les entreprises

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La Région administrative spéciale de Macao (Macau) ne dispose pas d'un numéro d'identification national autonome à des fins fiscales. À la place, le Bureau des Finances (DSF — Direcção dos Serviços de Finanças) attribue des numéros de contribuable dans le cadre du processus d'immatriculation fiscale. Le numéro utilisé comme numéro d'identification fiscale (TIN) varie selon que le contribuable est un salarié, un professionnel indépendant ou une entité commerciale.

Numéros de contribuable individuels​

Salariés et contribuables à l'impôt sur les salaires​

Pour les résidents de Macao exerçant à titre professionnel — y compris les médecins, dentistes, comptables, architectes et salariés de toutes catégories — l'impôt professionnel (sur les salaires) s'applique. Le TIN de ces personnes correspond à leur numéro de carte d'identité de résident de Macao (BIRM — Bilhete de Identidade de Residente de Macau). Aucun numéro d'immatriculation fiscale distinct n'est délivré : le numéro de carte d'identité lui-même constitue le TIN.

Les travailleurs étrangers sans carte d'identité de résident de Macao utilisent leur numéro de permis de travail comme identifiant de référence dans les déclarations d'impôt professionnel. Les employeurs doivent gérer l'immatriculation pour le compte de leurs employés lors du dépôt des déclarations d'impôt professionnel trimestrielles (résidents) ou mensuelles (non-résidents sans permis de travail).

Personnes physiques exerçant des activités commerciales à titre indépendant​

Les personnes physiques exerçant des activités commerciales ou industrielles à Macao — commerçants indépendants, artisans, travailleurs indépendants percevant des bénéfices d'une activité commerciale — sont soumises aux impôts industriels et sur les bénéfices plutôt qu'à l'impôt sur les salaires. Ces contribuables reçoivent un numéro de contribuable à 8 chiffres commençant par « 0 » lors de leur immatriculation auprès de la DSF. Ce numéro est le TIN pour toutes les déclarations d'impôt sur les bénéfices et figure sur les documents fiscaux émis par la DSF ; il n'est pas imprimé sur les documents d'identité à usage général.

Format : 0XXXXXXX — huit chiffres, premier chiffre toujours 0.

Exemple : 01234567

Numéros de contribuable pour les entreprises (entités)​

Les personnes morales — sociétés à responsabilité limitée (Lda.), sociétés anonymes (S.A.), sociétés de personnes et succursales de sociétés étrangères — qui exercent des activités commerciales ou industrielles à Macao sont soumises à l'impôt complémentaire sur les revenus (imposto complementar de rendimentos). La DSF attribue à ces entités un numéro de contribuable à 8 chiffres commençant par « 8 ».

Format : 8XXXXXXX — huit chiffres, premier chiffre toujours 8.

Exemple : 81234567

Ce numéro est le TIN principal de l'entité pour les déclarations d'impôt complémentaire, les déclarations de retenue à la source, les transactions B2B et les auto-certifications CRS soumises aux institutions financières de Macao. Contrairement au numéro d'immatriculation des entreprises de Hong Kong, il n'existe pas d'identifiant distinct du registre des entreprises couramment utilisé comme TIN ; le numéro attribué par la DSF sert à toutes les fins fiscales.

Où figure le numéro de contribuable​

Le numéro de contribuable ne figure généralement pas sur les documents commerciaux (reçus, factures ou contrats) sauf si la contrepartie le demande spécifiquement à des fins de conformité. Il apparaît sur :

  • Les avis d'imposition émis par la DSF
  • Les formulaires de déclaration d'impôt professionnel (M/1, M/2)
  • Les formulaires de déclaration d'impôt complémentaire
  • Les formulaires d'auto-certification CRS/AEOI requis par les banques et institutions financières de Macao

Impôt complémentaire : Groupe A et Groupe B​

Les entités et personnes physiques indépendantes soumises à l'impôt complémentaire sont classées en Groupe A ou en Groupe B. La classification détermine les délais de dépôt, les obligations d'audit et les droits au report de pertes.

CaractéristiqueGroupe AGroupe B
Seuil d'éligibilitéCapital social ≥ 1 million MOP ou bénéfice imposable moyen ≥ 1 million MOP sur trois exercices consécutifsToutes les autres entités ne remplissant pas les critères du Groupe A
Obligation comptableComptabilité complète ; doit être auditée par un comptable certifié DSFComptabilité simplifiée ; bénéfice estimé par la DSF
Report de pertesJusqu'à trois ansNon autorisé
Délai de déclaration31 juillet31 mars
Taux d'imposition (2025)12 % sur les bénéfices dépassant 600 000 MOP12 % sur le bénéfice estimé par la DSF dépassant 600 000 MOP

Ne pas respecter la date limite du Groupe B au 31 mars est une erreur de conformité fréquente : les entités qui supposent à tort suivre la date limite de juillet du Groupe A sans y être formellement éligibles s'exposent à des pénalités pour dépôt tardif en vertu de la réglementation sur l'impôt complémentaire.

Retenue à la source de l'impôt professionnel : résidents et non-résidents​

L'impôt professionnel s'applique à tous les revenus d'emploi et de travail indépendant provenant de services exécutés à Macao, quel que soit le lieu de résidence du travailleur ou le lieu de paiement. Le calendrier de retenue diffère selon qu'il s'agit de travailleurs résidents ou non-résidents :

  • Résidents et titulaires d'un permis de travail : les employeurs versent l'impôt professionnel trimestriellement — avant le 15 janvier, avril, juillet et octobre.
  • Travailleurs étrangers sans permis de travail de Macao (consultants à court terme, sous-traitants en visite, artistes) : les employeurs doivent déposer une déclaration mensuelle distincte dans les 15 jours suivant chaque paiement, en retenant le montant le plus élevé entre 5 % du revenu imposable ou le taux progressif applicable (jusqu'à 12 %).

Ne pas passer de la déclaration trimestrielle à la déclaration mensuelle lors de l'engagement de sous-traitants étrangers à court terme est l'une des erreurs de conformité les plus fréquemment signalées par la DSF.

Obligation de désigner un représentant fiscal pour les non-résidents à partir de 2026​

La Loi n° 24/2024, promulguée le 30 décembre 2024 et applicable au 1er janvier 2026, introduit deux obligations qui affectent directement les non-résidents ayant une exposition fiscale à Macao :

  1. Désignation d'un représentant fiscal : les contribuables personnes physiques résidant hors de Macao — ou les résidents absents plus de 183 jours au cours d'une année civile — doivent désigner un représentant fiscal résidant en permanence à Macao pour les représenter auprès de la DSF. La seule exemption est si le contribuable choisit de recevoir toutes les notifications DSF par voie électronique. Les non-résidents ont jusqu'au 1er janvier 2027 pour se conformer (un an après l'entrée en vigueur de la loi).

  2. Documentation sur les prix de transfert : les contribuables de Macao effectuant des transactions avec des parties liées dépassant 40 millions MOP par an doivent préparer une documentation sur les prix de transfert dans les neuf mois suivant la clôture de l'exercice et la conserver pendant sept ans. Le non-respect expose le contribuable à une rectification dans le délai de prescription de cinq ans.

Pas de TVA ni de TPS à Macao​

Macao fonctionne sans taxe sur la valeur ajoutée ni taxe sur les biens et services. Les entreprises étrangères — y compris les prestataires de SaaS, les vendeurs en ligne et les prestataires de services numériques — ne sont pas tenues de collecter ni de reverser une taxe à la consommation sur les ventes aux clients basés à Macao. La charge fiscale pour les activités commerciales est à la place supportée par l'impôt complémentaire sur les bénéfices, les droits de timbre sur les transactions spécifiques et une taxe touristique de 5 % applicable aux opérateurs hôteliers.

Foire aux questions​

Macao dispose-t-il d'une TVA ou d'une TPS, et quel impôt une entreprise étrangère doit-elle réellement sur les ventes réalisées à Macao ?​

Macao ne dispose d'aucun régime de TVA ou TPS — c'est l'une des rares juridictions mondiales sans taxe à la consommation sur les biens et services. [1] Les entreprises étrangères réalisant des bénéfices d'activités commerciales à Macao sont soumises à l'impôt complémentaire (imposto complementar de rendimentos) à 12 % sur les bénéfices imposables dépassant 600 000 MOP (le seuil de non-imposition pour l'exercice 2025, relevé par rapport à 32 000 MOP les années précédentes). Les entreprises ne doivent pas confondre l'absence de TVA avec une charge fiscale nulle : l'impôt complémentaire, les droits de timbre sur les transactions et — pour les opérateurs hôteliers — une taxe touristique de 5 % s'appliquent toujours. [2]

Quelle est la différence entre l'impôt complémentaire du Groupe A et du Groupe B, et pourquoi est-ce important pour les délais de déclaration ?​

Les contribuables à l'impôt complémentaire sont classés en Groupe A ou en Groupe B, et la classification détermine à la fois le délai de déclaration et l'obligation d'audit. Le Groupe A s'applique aux entités dont le capital social est d'au moins 1 million MOP, ou dont le bénéfice imposable moyen est d'au moins 1 million MOP sur trois exercices consécutifs ; leurs comptes doivent être audités par un comptable certifié, les pertes fiscales peuvent être reportées jusqu'à trois ans, et la déclaration est due au 31 juillet. [1] Les contribuables du Groupe B — généralement des entités plus petites sans comptabilité complète — paient l'impôt sur le bénéfice estimé par la DSF, ne peuvent pas reporter les pertes, et doivent déposer au 31 mars. Le non-respect de ces délais distincts déclenche des régimes de pénalités distincts en vertu de la réglementation sur l'impôt complémentaire. [2]

Les non-résidents travaillant à court terme à Macao sont soumis à une règle de retenue différente — laquelle, et qui doit déposer ?​

L'impôt professionnel s'applique à tout revenu provenant de services d'emploi exécutés à Macao, quel que soit le lieu de résidence du travailleur ou le lieu de paiement. [1] Pour les salariés titulaires d'un permis de travail valide à Macao, les employeurs versent l'impôt professionnel trimestriellement, le 15 janvier, avril, juillet et octobre. Cependant, pour les travailleurs étrangers sans permis de travail à Macao — y compris les consultants à court terme et les artistes en visite — l'employeur doit déposer une déclaration fiscale mensuelle distincte dans les 15 jours suivant chaque paiement, et doit retenir le montant le plus élevé entre 5 % du revenu imposable ou le taux progressif applicable (jusqu'à 12 %). Ne pas déposer mensuellement plutôt que trimestriellement est une erreur de conformité fréquemment signalée par la DSF. [2]

À partir de 2026, le nouveau Code fiscal de Macao oblige les contribuables non résidents à désigner un représentant fiscal local — qu'est-ce que cela signifie en pratique ?​

La Loi n° 24/2024, applicable au 1er janvier 2026, impose aux contribuables personnes physiques résidant hors de Macao de désigner un représentant fiscal résidant en permanence à Macao pour agir en leur nom auprès du Bureau des Finances. [1] La seule exemption est si le non-résident choisit de recevoir toutes les notifications officielles de la DSF par voie électronique. Les non-résidents ont jusqu'au 1er janvier 2027 pour effectuer cette désignation. La même loi introduit des règles de prix de transfert alignées sur l'OCDE : les contribuables effectuant des transactions avec des parties liées dépassant 40 millions MOP par an doivent conserver la documentation pendant sept ans, et le non-respect les expose à une rectification dans le délai de prescription de cinq ans. [2]

Des droits de timbre sont-ils payables lors du transfert d'un bien immobilier à Macao, et existe-t-il des exemptions actuelles ?​

Les transferts de propriété à Macao sont soumis aux droits de timbre à des taux progressifs de 1 % à 3 % de la valeur de la transaction, plus une majoration de 5 % sur les droits de timbre eux-mêmes — produisant des taux effectifs de 1,05 % à 3,15 %. [1] Depuis 2025, les primo-accédants ne possédant aucun bien immobilier à Macao peuvent demander une exemption sur la partie du prix d'achat jusqu'à 3 000 000 MOP dans le cadre des mesures annuelles d'allégement fiscal publiées par la DSF. Les donations et autres transferts non commerciaux sont soumis à un droit de timbre forfaitaire de 5 %. L'impôt industriel — anciennement une taxe annuelle de licence commerciale — a été suspendu chaque année depuis 2002 et reste suspendu pour 2026 ; il ne devrait donc pas figurer sur une note fiscale de Macao. [2]

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Ressources connexes​

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